Planes de Compensación Ejecutiva para Corporaciones S Compensación de Incentivos Opciones de compra de acciones 1. Opciones de acciones no calificadas. Instrumentos otorgados por la corporación al empleado, dando al empleado el derecho de comprar acciones corporativas a un precio designado en alguna fecha futura. De acuerdo con el IRC 83 (e) (3), las opciones no se gravan en la fecha de otorgamiento a menos que tengan un valor justo de mercado fácilmente verificable. Debe tener cuidado de que las opciones no crean una segunda clase de acciones y violan el estado de la corporación S. 2. Opciones de acciones de incentivo. Una opción para comprar acciones en la corporación en alguna fecha futura. Sin embargo, las opciones sobre acciones de incentivos permiten que el tenedor reciba un trato fiscal especial en su ejercicio que no está disponible para el tenedor de una opción de compra de acciones no calificada, siempre que la opción de compra de acciones de incentivo cumpla con las exigencias legales. Véase el IRC 422. Si se cumplen estos requisitos, el tenedor generalmente puede ejercer las opciones libres de impuestos y posponer el hecho imponible hasta que se venda la acción recibida (después de un período de tenencia de dos años de la opción y un período de un año, Período de tenencia de la acción) para el tratamiento de las plusvalías. Acciones Restringidas 1. Acciones con o sin derecho a voto que contengan ciertas restricciones, como un término de servicio requerido, metas de rendimiento o ciertos eventos que deben cumplirse antes de que el empleado tome posesión sin restricciones de los valores. 2. La acción se proporciona sin costo o costo nominal para el empleado, con las restricciones a menudo se levantó en un calendario de consolidación. 3. Las restricciones constituyen generalmente un riesgo sustancial de decomiso, posponiendo así la tributación al empleado bajo IRC 83 (a) (y la deducción del empleador) hasta el momento en que el riesgo sustancial de confiscación caduque. Sin embargo, el empleado puede elegir bajo el IRC 83 (b) en la fecha de otorgamiento para ingresar como compensación la diferencia entre el valor de la acción y el precio que el empleado ha pagado por la acción en la fecha de otorgamiento, sin importar la presencia del Riesgo sustancial de decomiso. El empleado no es accionista durante el período de adquisición. 4. Como resultado, el uso de acciones restringidas representa una forma de aplazar la tributación o de extender los impuestos al empleado durante varios años, a la vez que mantiene los servicios del empleado. 5. Podría crear problemas potenciales si el stock es tratado como una segunda clase de stock durante el período de restricción. Ejemplo PLR 200118046. Los accionistas de la corporación S transfirieron acciones a los empleados con el fin de transferir la propiedad. (A) la emisión de acciones comunes sin derecho a voto no hará que la corporación S tenga más de una clase de acciones (b) el empleado no es accionista durante el período de adquisición, sino que se convierte en accionista cuando se adquiere; La transferencia de acciones de incentivo al empleado es tratada como una aportación de acciones a la corporación S y una transferencia inmediata por la corporación S al empleado bajo el IRC 83. Derechos de Apreciación de Stock / Stock Stock Phantom 1. Stock Phantom. El empleador otorga bonos al empleado en forma de acciones fantasmas de acciones corporativas. No se paga ningún impuesto por el empleado en el momento en que estos montos se acreditan a su cuenta, sin embargo, el recibo del empleado de los pagos en las unidades fantasma será tratado como un evento compensatorio sujeto a impuestos, y será deducible por la corporación S. GCM 39750 (18 de mayo de 1988) indicó que las existencias fantasmas y otros arreglos similares no crearían una segunda clase de acciones siempre y cuando se ofrezcan a los empleados, no son propiedad bajo Regs. 1.83-3, y no transmiten el derecho de voto. 2. Derechos de Apreciación de Stock. Similar al stock fantasma. Representar el derecho a recibir la apreciación en el valor de una acción que ocurre entre la fecha de concesión y la fecha de ejercicio. La subvención no es imponible sin embargo, en el ejercicio, el empleado debe tratar todos los beneficios como compensación gravable en el momento en que el empleador también recibe una deducción. 3. Bonos de rendimiento. Vinculado al desempeño corporativo. Las unidades correspondientes a las acciones de la acción se acreditan a la cuenta de un empleado. El número de acciones a acreditar se basa generalmente en el valor justo de mercado de la acción del empleador o, en el caso de las sociedades anónimas, su valor contable. Además, la cuenta del empleado se acredita con los equivalentes de los dividendos en dicha acción fantasma. Compensación no razonable Compensación excesiva Generalmente, la compensación excesiva no es un problema a menos que exista un intento de administrar la renta imponible para propósitos de las ganancias incorporadas, los ingresos pasivos o los impuestos estatales sobre la renta. Compensación Inadecuada 1. Rev. Rul. 74-44, 1974-1 CB 287 (cuando un accionista recibe distribuciones corporativas en lugar de salarios, el IRS puede volver a caracterizar tales distribuciones como salarios y así evaluar FICA y FUTA. (B) Joseph Radtke v. US 712 F. Supp. 143 (ED Wis. 1989), aff d per curiam, 895 F.2d 1196 (Estados Unidos de América) Los tribunales han reclasificado cuando los accionistas no participan activamente en el funcionamiento de la empresa, véase, por ejemplo, el Tribunal de Distrito de Nueva York, Davis vs. Estados Unidos 74 AFTR 2d-94-5618 (D. Colo, 1994) 3. No está claro si los tribunales apoyarán que la compensación (y los impuestos sobre la nómina) debieran haber sido pagados (a) Paula Construction Co. v. (Tribunal examinó la intención de las partes y no permitiría una reclasificación del dividendo a la compensación). (B) Eléctrico y neón , Inc. v. Comr. 56 T. C. 1324 (1971), affd, 496 F.2d 876 (5ª Cir. 1974) (El Tribunal Fiscal indicó que se puede reclamar una deducción corporativa por compensación, siempre y cuando los pagos i) no excedan la compensación razonable por los servicios efectivamente prestados , Y (ii) se destinan efectivamente a ser pagados exclusivamente por servicios, de acuerdo con los hechos de este caso, no se permitió ninguna deducción). 4. Los salarios razonables deben ser pagados a los empleados. Ver TAM 9530005 (un funcionario corporativo de una corporación S realizó servicios significativos para una corporación S y tuvo que incluir su comisión de administración como salarios sujetos a FICA y FUTA). S Corporations and Self-employment Income Rev. Rul. 59-221, 1959-1 C. B. 225 (los ingresos que pasan de una corporación S a sus accionistas no son ganancias del trabajo por cuenta propia). 1. Durando c. Estados Unidos. 70 F.3d 548 (9a Cir. 1995). 2. Crook contra Comm. 80 T. C. 27 (1983). 3. Katz contra Sullivan. 791 F. Supp. 968 (D. NY 1991). 4. Puntero v. Shalala. 841 F. Supp. 201 (D. Tex 1993). 5. Ding contra Comm. 200 F.3d 587 (9a Cir., 1999). Beneficios complementarios 1. IRC 1372 (a) (1). Una corporación S será tratada como una sociedad a los efectos de aplicar las disposiciones del IRC relacionadas con los beneficios marginales de los empleados. Cualquier accionista 2 será tratado como socio de dicha sociedad. 2. Un accionista 2 significa cualquier persona que posea (o se considere poseer en el sentido de IRC 318) en cualquier día durante el año contributivo de la corporación S más de 2 de la acción en circulación de dicha corporación o acción que posea más de 2 de El total del poder de voto combinado de todas las acciones de dicha corporación. 3. Comparación con C-corporación y entidades de tipo sociedad 4. Efecto del tratamiento de la sociedad: (a) Rev. Rul. 91-26, 1991-1 C. B. 184, (las primas de seguro médico pagadas en nombre de más de 2 accionistas serán tratadas de manera similar a los pagos garantizados bajo IRC 707 (c)). (D) Aplicación a otros beneficios El Colegio de Abogados de Alabama requiere la siguiente divulgación: No se hace ninguna representación de que la calidad de los servicios legales a realizar sea mayor que la calidad de los servicios legales Este Halloween, no es el fantasma o duende que debe asustar a su negocio ndash, sino más bien, es el espectro cada vez mayor de Responsabilidad que atormenta a las empresas que no cumplen con las leyes de privacidad y seguridad de datos. En honor de Halloween, el equipo de seguridad y privacidad de MBBPrsquos comparte la siguiente lista de 6 recientes desarrollos y hechos sobre la privacidad y la seguridad de los datos. Empresas de Beneficios Sociales y Empresas de Beneficios Públicos 13 de octubre de 2016 Los temas incluyen: Emprendimiento Social, Salarios C-Level para Startups, Q2 2016 VC Data 22 de septiembre de 2016 Modelos de Financiamiento En Biotecnología - Serie de Ciencias de la Vida - Panel 3 22 de junio de 2016 Fundación para el Crecimiento: Entidad Equidad - Serie de Ciencias de la Vida - Panel 2 Representamos a clientes en 41 países de todo el mundo. Opciones de compra de acciones y acciones restringidas Actualizado en abril de 2016 I. Introducción Los premios de compensación de capital corporativo suelen estructurarse como subvenciones de opciones sobre acciones o emisiones de acciones restringidas. En general, el objetivo del beneficiario del premio es aplazar su obligación de pagar el precio de compra y los costos tributarios del premio durante el mayor tiempo posible y maximizar la porción de sus ingresos del premio que es imponible a largo plazo - tasas de ganancia de capital a largo plazo. 1 Las opciones sobre acciones pueden ser atractivas para el receptor porque, dentro de los parámetros especificados, permiten al destinatario decidir en el futuro si y cuándo pagar el precio de compra del premio. A menudo, sin embargo, el beneficiario de una opción de compra de acciones informa la mayor parte o la totalidad de sus ingresos a las tasas de ingresos ordinarios, o al menos tiene que pagar impuestos al ejercer la opción, incluso si la opción se emite como una acción Optionrdquo (o ldquoISOrdquo). Las debilidades en las reglas de opción a veces hacen que las partes en las transacciones de compensación de capital consideren el uso de acciones restringidas como una alternativa. Este esbozo revisa y compara los aspectos fiscales de las concesiones compensatorias de la opción de la acción y de las concesiones restringidas de la acción por una corporación. II. Opciones En términos generales, hay dos tipos de opciones compensatorias. Un tipo de opción compensatoria es la ISO. 2 La otra es la opción que no es una ISO (a menudo referida como una opción de acciones calificadas de ldquonon o ldquoNQOrdquo). 3 Debido a que las ISO se entienden mejor en comparación con las NQO, este esquema considerará primero a las NQO. a. NQOs 1. Tratamiento del beneficiario. El concesionario de una ONM generalmente reporta los ingresos ordinarios de compensación al ejercer la NQO en una cantidad igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de la acción recibida al ejercer la NQO sobre (ii) el (El exceso del valor justo de mercado de la acción subyacente a una opción sobre el precio de ejercicio de la opción se denomina a veces el ldquospreadrdquo). 4 A continuación, el beneficiario recibe la acción subyacente con una base de valor de mercado justo y un período de tenencia a partir de la fecha de ejercicio. Por lo tanto, el concesionario de una ONM generalmente reporta la apreciación antes del ejercicio del valor de la acción subyacente como ingreso ordinario en el ejercicio de la NQO y la apreciación posterior al ejercicio del valor de la acción subyacente como ganancia de capital Si él o ella tiene la acción durante más de un año después del ejercicio) a la disposición de la acción. 2. Tratamiento de la Corporación. Sujeto a cualquier limitación de deducibilidad aplicable, la corporación que otorga a la NQO tiene una deducción de compensación que refleja los ingresos de compensación del concesionario tanto en cantidad como en tiempo. La corporación puede ser requerida para reportar apropiadamente los ingresos de compensación de granteersquos en un Formulario W-2 o 1099, según sea el caso, como condición para tomar la deducción. La corporación también debe retener y pagar impuesto sobre el empleo con respecto a los ingresos de compensación de granteersquos si el concesionario es un empleado. segundo. ISOs 1. Requisitos de Calificación. A. En general. Una opción puede calificar como ISO solo si: (i) se otorga conforme a un plan escrito (o electrónico) que (x) especifique el número máximo de acciones que se pueden emitir bajo el plan a través de ISOs y los empleados Clase o clase de empleados) elegibles para recibir subvenciones, y (y) es aprobado por los accionistas de la corporación que otorga la subvención dentro de los doce meses anteriores o posteriores a la fecha en que se adopte el plan; (ii) De la fecha de adopción del plan o de la fecha de aprobación del plan por parte de la entidad concesionaria; (iii) no podrá ejercitarse más de diez (o, si el concesionario es un accionista, cinco) años después de su otorgamiento Iv) el precio de ejercicio de la opción no sea inferior al valor de mercado (o, si el concesionario es un accionista 10, 110 del valor de mercado) de la acción subyacente a la fecha de concesión (v) la opción No es transferible por el concesionario sino por voluntad o por las leyes de descendencia y distribución y sólo se puede ejercer durante el período de vida del concesionario por el concesionario y (vi) el concesionario es un empleado de la sociedad otorgante, Corporación o una corporación (o padre o subsidiaria de dicha corporación) que sustituya o asuma la opción de compra de acciones como resultado de una reorganización corporativa, desde la fecha de la concesión de la opción hasta la fecha de tres meses (o un año en el caso de Los granteersquos muerte o discapacidad) antes del ejercicio de la opción. B. Limitación de 100.000. Además, una opción no calificará como una ISO en la medida en que la acción subyacente con respecto a la cual la opción pueda ejercitarse por primera vez durante cualquier año civil tiene un valor que exceda 100,000 a la fecha de la concesión. Por ejemplo, si a un empleado se le concede una opción para adquirir acciones por un valor de 500.000 en la fecha de otorgamiento y la opción es inmediatamente ejercible, sólo 20 de la opción (100.000 / 500.000) pueden calificar como ISO. Si la opción se convierte en ejercitable en cuanto a sólo 20 de las acciones subyacentes por año durante cinco años, la opción puede calificar como ISO en su totalidad. C. Otras condiciones. La capacidad de ejercer una ISO puede estar sujeta a condiciones (incluidas las condiciones de concesión) que no sean inconsistentes con las reglas descritas inmediatamente arriba. 2. Tratamiento del beneficiario. A. En general. Bajo las reglas ISO generales, el concesionario de una ISO no está gravado al ejercer la ISO. En su lugar, a su disposición de la acción subyacente, el concesionario informa la cantidad que recibe en la disposición menos el precio de ejercicio de la ISO como ganancia de capital a largo plazo. Por lo tanto, y en contraste con las reglas de NQO (que, una vez más, gravan la apreciación antes del ejercicio como ingreso ordinario en el ejercicio de la opción y la apreciación posterior al ejercicio como ganancia de capital en la disposición de la acción subyacente) Las reglas imponen tanto la apreciación previa al ejercicio como la posterior al ejercicio como ganancia de capital a largo plazo a la disposición de la acción subyacente. 6 B. Advertencias. Desafortunadamente, las reglas ISO generales tienen dos advertencias significativas que a menudo sirven para derrotar los objetivos fiscales de los premios ISO. (I) Disposiciones descalificantes. La primera advertencia es que el concesionario debe mantener la acción subyacente por lo menos dos años después de la concesión de la ISO y por lo menos un año después de la transferencia de la población al concesionario en su ejercicio de la ISO. Una disposición de la acción subyacente antes de que estos períodos de tenencia hayan corrido (designada como una disposición cualificante) requiere que el concesionario informe el diferencial sobre la opción en el momento del ejercicio (o, si es menor, el exceso del precio de disposición sobre el ejercicio Precio) como ingreso de compensación ordinaria para el año de la disposición. Cualquier cantidad por la cual el precio de disposición excede el valor de la acción en el momento del ejercicio de la opción es generalmente gravable como ganancia de capital para el año de la disposición. 7 Si el precio de disposición de la acción es menor que el precio de ejercicio de la opción, el concesionario no tiene ingresos de la disposición descalificante pero en su lugar informa una pérdida de capital igual al exceso del precio de ejercicio sobre el precio de disposición. Ii) AMT. La segunda advertencia es que las reglas de impuestos mínimos alternativos (o ldquo AMT rdquo) no otorgan un trato especial a las ISOs. Por lo tanto, el concesionario debe incluir el diferencial en la ISO en el momento del ejercicio en el cálculo de su renta mínima impositiva alternativa para el año de ejercicio (a menos que él o ella disponga de la acción en el mismo año que el ejercicio). 8 Dependiendo del tamaño del spread y los granteersquos otros ajustes y preferencias, las reglas AMT pueden someter al concesionario a imponer el año de ejercicio a la tasa AMT en alguna porción del spread en el momento del ejercicio. C. Preferente al concesionario. A pesar de las advertencias, los empleados generalmente prefieren ISOs a NQOs. Una vez más, el ejercicio de una NQO generalmente requiere que el concesionario informe el spread sobre el ejercicio como ingreso de compensación ordinaria para el año de ejercicio. El ejercicio de un ISO no seguido por una disposición descalificadora es generalmente un evento impositivo sólo para propósitos de la AMT. Cualquier AMT pagadera como resultado del ejercicio de un ISO es probable que sea menor que la obligación tributaria regular resultante del ejercicio de un NQO con el mismo spread debido a las tasas de AMT más bajas y la forma en que se calcula el AMT. Si el empleado hace una disposición descalificadora, debe reportar el margen al ejercicio como ingreso ordinario de compensación (i) por el año de la disposición, no por el año del ejercicio y (ii) neto de cualquier cantidad por la cual el precio de disposición Es menor que el valor de la acción a la hora del ejercicio (si la opción fuera una ONQ, cualquier depreciación reconocida después del ejercicio probablemente hubiera sido una pérdida de capital en lugar de una compensación con los ingresos ordinarios de compensación). 9 3. Tratamiento de la Corporación. Una corporación que otorga un ISO no indica ninguna deducción de compensación con respecto a la ISO a menos que el concesionario haga una disposición descalificante. Tras una disposición de descalificación, la corporación deduce los ingresos de compensación reportados por el concesionario sujetos a cualquier limitación de deducibilidad aplicable y el cumplimiento por la corporación de las reglas de información aplicables. do. Vesting Normalmente, las opciones se conceden con el tiempo. Sin embargo, es posible que las opciones se concedan a medida que se cumplan los objetivos de rendimiento. 10 En cualquier caso, en el caso de una opción, ldquovestingrdquo establece generalmente el derecho del concesionario a ejercer la opción (en la medida en que la opción ha adquirido) y, por lo tanto, comprar la acción subyacente a un precio fijado en la fecha de concesión. Si la corporación retiene el derecho a recomprar acciones compradas por el concesionario mediante el ejercicio de la opción, el precio de recompra es típicamente el valor justo de mercado de la acción en el momento de la recompra (o algún precio de fórmula que se aproxima al valor justo de mercado). 11 La adquisición de la opción generalmente no tiene consecuencias fiscales para el concesionario o para la corporación. 12 III. Acciones restringidas En lugar de conceder una opción a un proveedor de servicios, una corporación podría simplemente emitir acciones al proveedor de servicios al principio. En tal caso, las consecuencias fiscales para el prestador de servicios y la corporación dependen de si la acción está o no parcialmente invertida en su emisión y, si la acción es prácticamente no invertida, si el prestador hace o no una elección en virtud del artículo 83 B) (a ldquoSection 83 (b) electionrdquo) con respecto a la acción. a. Ldquo Existen restricciones de existencias que son substancialmente no invertidas. Como se utiliza en este esquema, el término "existencias limitadas" significa las existencias que la corporación emite al principio a un proveedor de servicios y que son substancialmente no invertidas. El stock es básicamente no vendido por tanto tiempo como está sujeto a un riesgo substancial de El Accionista está sujeto a un riesgo sustancial de perdedor por el tiempo que esté sujeto a recompra a un precio inferior a su valor justo de mercado (típicamente, el costo del proveedor de servicios) si el proveedor de servicio deja de realizar operaciones sustanciales Servicios (o, en caso contrario, de un incumplimiento de una condición relacionada con el propósito de la transferencia). 13 La acción no es transferible mientras no se pueda transferir libre de un riesgo sustancial de decomiso. segundo. Adquisición Las acciones restringidas pueden someterse al mismo tiempo oa las condiciones de adjudicación basadas en el desempeño que podrían aplicarse a las opciones (y también pueden someterse a recompras por uno o más de los demás accionistas además de la sociedad o en su lugar). En el caso de acciones restringidas, ldquovestingrdquo termina generalmente la obligación del destinatario de vender las acciones a la corporación a un precio que es inferior al valor justo de mercado. Así, tanto en cuanto a las opciones como a las existencias restringidas, se establece el derecho del proveedor de servicios a recibir cualquier valor del stock superior al precio establecido al principio. La diferencia entre los dos enfoques es que, en virtud de un acuerdo de acciones restringido, la acción realmente se emite al proveedor de servicios por adelantado sujeto a un derecho de la empresa a recomprar cualquier porción no adquirida de la acción a un precio inferior al valor justo de mercado De nuevo, típicamente el costo del proveedor del servicio). do. Recepción de acciones adquiridas Si un proveedor de servicios recibe un stock que es adquirido (es decir, que no está inicialmente no cotizado) al principio, él o ella reporta cualquier exceso del valor entonces de la acción sobre la cantidad que él paga por la acción como ordinaria Remuneración. re. Recepción de acciones restringidas Si un proveedor de servicios recibe acciones restringidas, sus consecuencias fiscales dependen de si el o ella hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción. Ninguna Sección 83 (b) elección. Si el receptor no hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, él o ella no reportan ingresos de compensación con respecto a la acción hasta que las acciones se conviertan. Siempre que alguna de las acciones cobra, él o ella reporta un ingreso ordinario de compensación igual al exceso del valor de la acción de adquisición en el momento en que se deposita sobre la cantidad que pagó por esa acción (de modo que la adquisición es el evento de compensación y La apreciación del valor de la acción de adquisición entre el momento de su emisión y el momento de su adquisición es ingreso ordinario en el momento de su adquisición). 15 El valor justo de mercado de las acciones adquiridas se convierte en el receptor en base a esa acción, y su período de tenencia en la acción adquirida comienza, en el momento de la adquisición. Sección 83 (b) elección. Si el receptor hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, entonces, al recibir la acción, reporta cualquier exceso del valor de la acción (sin tener en cuenta las restricciones relacionadas con el servicio) Sobre la cantidad que paga por la acción como ingreso ordinario de compensación (siendo el recibo el evento de compensación a efectos fiscales). 16 Él o ella toma una base de valor justo de mercado en la acción, y su período de tenencia comienza, en su recibo de la acción. El receptor entonces no sufre ninguna consecuencia de impuestos sobre la adquisición. En cambio, él o ella reportan una ganancia de capital al vender la acción igual a la cantidad que recibe en la venta menos su base en la acción (de modo que toda la apreciación posterior a la emisión es ganancia de capital en la disposición de la acción ). Sin embargo, si pierde la acción al no cobrar, su pérdida (que generalmente es una pérdida de capital) se limita al exceso, si lo hay, de la cantidad que pagó por la acción sobre la cantidad que él o ella (Por lo tanto, él o ella no tiene derecho a recuperar cualquier ingreso que él o ella informó al recibir la acción tomando una deducción correspondiente al momento del decomiso). 17 Consideraciones electorales. Al decidir si realizar o no una elección de la Sección 83 (b), un recipiente de acciones restringidas debe sopesar (i) el costo de hacer la elección (cualquier impuesto que él / ella debe pagar al recibir la acción como resultado del valor de la acción (Ii) los beneficios de hacer la elección (estableciendo su base tributaria, comenzando su (s) pago (s) por la cantidad que él o ella paga por la acción, sin el beneficio de una pérdida correspondiente Su período de tenencia y anulando las consecuencias fiscales de la adquisición de derechos de modo que cualquier apreciación posterior en el valor se grava como ganancia de capital cuando él o ella vende las acciones). 18 Propiedad fiscal del stock. Si el destinatario no hace una elección de la Sección 83 (b), no se considera que posee la acción para propósitos de impuestos hasta que las acciones se conviertan, y cualquier distribución hecha al receptor con respecto a la acción antes de la adquisición es tratada como una compensación Pagos. 19 Si la corporación es una corporación S, el beneficiario no reporta ninguna de la corporación como renta o pérdida imponible como accionista. No es raro que las corporaciones S requieran que los receptores de acciones restringidas hagan elecciones de la Sección 83 (b). Hacer la elección. Para ser efectiva, una elección de la Sección 83 (b) debe ser archivada con el Servicio de Impuestos Internos (ldquoIRSrdquo) por el receptor dentro de los treinta días después de recibir su acción. El beneficiario también debe proporcionar a la corporación (y otros en ciertos casos) una copia de la elección y adjuntar otra copia a su declaración de impuestos para el año de su recepción de la acción. E. Tratamiento de la corporación Sujeto a cualquier limitación aplicable y el cumplimiento de las reglas de reporte aplicables, las deducciones de compensación de la corporación reflejan los ingresos de compensación del beneficiario en cantidad y momento. IV. Consideraciones prácticas Una serie de consideraciones prácticas pueden influir en la estructuración de los premios de compensación por equidad. a. Valor de la acción Un factor clave para determinar si conceder una opción o emitir acciones restringidas a un proveedor de servicios suele ser el valor de la acción subyacente en el momento de la adjudicación. Debido a que el valor de la acción determina el costo inicial (en términos de precio de compra y / o impuestos) de una adjudicación de acciones restringidas, junto con una elección de la Sección 83 (b), un valor de existencias bajo generalmente facilita la concesión restringida de acciones. Sin embargo, si el valor de la acción es alto en el momento de la adjudicación, el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas puede arrojar la opción alternativa en una forma más favorable. 22 b. Condiciones de pago Las partes pueden desear minimizar al prestador de servicios el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas junto con una elección de la Sección 83 (b) haciendo que el proveedor de servicios compre la acción con una nota. Si el proveedor de servicios es personalmente responsable de la cantidad adeudada en virtud de la nota, la nota debe incluirse en la cantidad pagada por el proveedor de servicios para la acción. Sin embargo, si el proveedor de servicios no es personalmente responsable por una porción considerable de la cantidad adeudada en virtud de la nota, el IRS puede tratar de tratar al proveedor de servicios como si solo tuviera una NQO. 23 El principal de la nota perdonada es probable que sea un ingreso ordinario de compensación para el proveedor de servicios cuando se le perdona (y no es elegible para el ajuste del precio de la compraventa de acuerdo con la excepción de la Sección 108 (e) (5) La naturaleza de los ingresos por compensación en lugar de los ingresos por la cancelación del endeudamiento). Los arreglos que obligan a la corporación a recomprar las acciones de manera que minimicen el riesgo del proveedor de servicios con respecto a las acciones pueden socavar los objetivos fiscales buscados al usar acciones restringidas. do. Complejidad Las recompensas de acciones restringidas pueden ser más complicadas que las adjudicaciones de opciones. No es raro que las empresas limiten los premios de acciones restringidas a sólo ciertos empleados. re. Existencias en circulación A menudo, las acciones restringidas se emiten a un proveedor de servicios únicamente para acomodar los objetivos de impuestos del proveedor de servicios. Si no fuera por las leyes tributarias, la corporación habría otorgado opciones al proveedor de servicios para condicionar el derecho del proveedor del servicio a tener acciones en la satisfacción de los requisitos de adquisición. Sin embargo, para propósitos de la ley estatal, el proveedor de servicios es un accionista a pesar del hecho de que él o ella podría no tener aún completamente informado de las acciones que posee. Pueden surgir problemas en cuanto a la medida en que el proveedor de servicios debe tener derecho de voto y otros derechos con respecto a las acciones no invertidas. Si desea discutir opciones sobre acciones o acciones restringidas, no dude en ponerse en contacto con Chip Wry. Notas a pie de página. 1. Las tasas federales máximas aplicables a los ingresos ordinarios y la mayoría de las ganancias de capital a largo plazo (y los dividendos de las empresas nacionales) de los individuos son 39,6 y 20, respectivamente. Además, un individuo con un ingreso bruto bruto ajustado que excede un umbral (200.000 o, si el individuo está casado, presenta una declaración conjunta de 250.000) está sujeto a un impuesto 3.8 bajo la Sección 1411 del Código sobre el menor de (i) su inversión ldquonet incomerdquo O (ii) el monto de su ingreso bruto ajustado ajustado por quomodificación en exceso del umbral. Los ingresos netos por concepto de inversiones incluyen (a) intereses, dividendos, anualidades, regalías y rentas (con excepción de los ingresos derivados de actividades no pasivas), (b) ingresos de actividades pasivas y (c) Excepciones para las ganancias derivadas de disposiciones de bienes de dominio y de intereses, en actividades no pasivas). 2. Las normas de la ISO se establecen en las secciones 421 a 424 del Código de Rentas Internas (el ldquoCoderdquo) y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta (el ldquoRegulationsrdquo) en virtud del mismo. 3. Las reglas de NQO se establecen en la Sección 83 del Código y el Reglamento de la misma. Las NQOs discutidas en este esquema se presumen no tener valores de mercado justos fácilmente verificables, en el sentido del Reglamento bajo la Sección 83 del Código, cuando se concede. 4. La Sección 409A del Código somete al concesionario de ciertas NQO a impuesto y una multa de 20 como la opción y luego adquiere como el capital subyacente aprecia. Se presume que los NQO discutidos en este esbozo se conceden con respecto a ldquoservice recipient stockququo y sin ninguna característica adicional de deferralrdquo (ambos términos como se definen en la Sección 409A) ya precios de ejercicio al menos iguales a los valores justos de mercado de las acciones subyacentes En sus fechas de concesión (y por lo tanto se presume que están exentos de la Sección 409A). 5. Si la acción recibida al ejercer la NQO es prácticamente no invertida (ver discusión de las acciones restringidas a continuación), sin embargo, se considera que el concesionario ejerce la NQO cuando o cuando la acción deja de ser sustancialmente no adquirida a menos que haga una Sección 83 (B) la elección con respecto a la acción (en cuyo caso la restricción no se tiene en cuenta y el ejercicio de la NQO es el evento fiscal relevante). 6. Si las acciones recibidas al ejercer la ISO no están sustancialmente valuadas (véase el análisis de las existencias restringidas a continuación), el concesionario aparentemente no podrá hacer una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción (excepto para propósitos del impuesto mínimo alternativo) . Véase el Artículo 83 (e) (1) y la Sección 1.422-1 (b) (3) del Reglamento, Ejemplo 2. 7. De conformidad con el Reglamento, si el stock recibido al ejercer la ISO es prácticamente no invertido (véase el análisis de las existencias restringidas a continuación ), Los períodos de tiempo durante los cuales el concesionario debe mantener la acción para evitar una disposición descalificadora aparentemente se ejecutan a partir de las fechas de concesión y transferencia como lo harían si las acciones no hubieran estado sujetas a la adquisición. Las consecuencias de una disposición descalificadora, sin embargo, se determinan bajo la Sección 83 (a). Véanse el párrafo 1.421-2 (b) (1) y el artículo 1.422-1 (b) (3), Ejemplo 2. Así, en virtud del Reglamento, los importes de los ingresos de compensación ordinaria y la ganancia de capital se pueden reportar en una disposición descalificante por el concesionario De la acción que se recibió sujeto a la adquisición se determina con referencia al valor de la acción en el momento de la adquisición en lugar de al momento del ejercicio de la opción (sin la capacidad del concesionario de hacer una elección de la Sección 83 (b) ). Las partes del Reglamento de los artículos 421 y 422 aplicables a las existencias no adquiridas son difíciles de comprender. 8. En la actualidad, la tasa máxima de AMT aplicable a los individuos es de 28. Nuevamente, si el stock recibido al ejercer la ISO es prácticamente no invertido, el concesionario puede hacer una elección de la Sección 83 (b) para los propósitos de la AMT. 9. Las ISO no están sujetas tampoco a las disposiciones de la Sección 409A. Por supuesto, las ISO tienen su propio requisito de precio de ejercicio, el cual, en la práctica, puede requerir el mismo tipo de valoración requerido para asegurar que las OQN no estén sujetas a la Sección 409A. 10. Puede ser una buena idea involucrar a los contadores de corporationrsquos en la puesta en práctica de un plan para evitar efectos no deseados en los informes financieros de corporationrsquos. 11. Es posible estructurar acuerdos en los que se otorga a los proveedores de servicios opciones para comprar acciones que están sujetas a la adquisición de derechos. Una discusión extensa de este tipo de arreglos, particularmente arreglos donde ISOs son ejercitables para la acción restringida, está fuera del alcance de este esquema. 12. Sin embargo, la adquisición puede tener consecuencias fiscales si la opción está sujeta a la Sección 409A. 13. Para que el stock sea sustancialmente no invertido, la posibilidad de confiscación debe ser sustancial si no se cumple la condición. Por ejemplo, la Sección 1.83-3 (c) (2) del Reglamento establece que el stock no está sujeto a un riesgo sustancial de decomiso si puede ser recomprado a un valor inferior al justo valor de mercado si el proveedor de servicio es rescindido por causa o Por cometer un delito. 14. Técnicamente, la adquisición ocurre cuando la acción pasa a ser (i) ya no sujeta a un riesgo sustancial de decomiso o (ii) transferible (libre de un riesgo sustancial de confiscación). 15. El valor justo de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones que, en sus términos, nunca caducarán (denominadas restricciones de ldquononlapse). Un ejemplo de una restricción no fallida es la obligación de vender el stock a un precio de fórmula bajo un acuerdo de compra-venta. 16. El valor razonable de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones no pendientes. 17. Las consecuencias de la regla de decomiso pueden ser aún más significativas si la corporación es una corporación S y el receptor ha tenido que reportar una parte de los ingresos de la corporación sin recibir una distribución fiscal correspondiente. 18. Que el monto pagadero por el proveedor de servicios por la acción es el valor justo de mercado de la acción al momento de la emisión no niega la aplicabilidad de las reglas de la Sección 83 o la necesidad de presentar una elección de la Sección 83 (b) para anular las consecuencias de la adquisición. Véase Alves contra Comisionado. 54 AFTR 2d 84 - 5228, 734 F.2d 478 (9a Cir. 1984). Por lo tanto, una elección de la Sección 83 (b) está especialmente en orden si el proveedor de servicios está pagando el valor justo de mercado para las acciones restringidas. 19. A falta de una elección de la Sección 83 (b), las acciones no son tratadas como pendientes para fines de calificación de Corporación S hasta que hayan adquirido. 20. Los reglamentos propuestos en 2015 eliminarían el requisito de adjuntar una copia de la elección a la declaración del receptor. 21. A diferencia de las opciones, las acciones restringidas no necesitan ser emitidas a su valor justo de mercado para evitar la Sección 409A. Con un otorgamiento de acciones restringidas, el evento de compensación ocurre en la emisión o la adjudicación (dependiendo de si se hace o no una elección de la Sección 83 (b)) sin la imposición de una multa de la Sección 409A 20. 22. Una opción tendría que tener un precio de ejercicio justo al valor de mercado (para calificar como ISO y / o evitar la Sección 409A), pero el proveedor de servicios no tendría ningún riesgo con respecto a la acción hasta que él o ella ejercitaran la opción . 23. Véase la Sección 1.83-3 (a) (2) del Reglamento. PREGUNTA SOBRE Cómo emitir opciones de compra de acciones de empleados para una corporación S Tenemos un S-corp pequeño con 3 socios. Dos de nosotros tenemos 35 y uno tiene 30. Contratamos a un empleado en marzo de 2007 y le prometimos que cada uno le daría 2 después de he8217d con nosotros durante un año. Cuáles son nuestras opciones al hacer esto? Tenemos que hacerle un socio o podemos simplemente darle el 6 y tenerlo por escrito? Gracias 8211 Julie Statler Como una pequeña empresa con tres propietarios, existe una tendencia natural a referirse a otros dueños Como socios Pero una corporación S no es una sociedad. Al igual que con cualquier otra corporación, los propietarios de un S corp son accionistas que poseen acciones de la compañía y tienen todos los derechos de voto asociados con el stock que poseen. El procedimiento para emitir acciones es relativamente sencillo, como se explica a continuación. Sin embargo, la verdadera pregunta es si realmente desea transferir sus propias acciones personales de acciones a este individuo. Esta no es la forma de traer a un nuevo accionista es tradicionalmente hecho, y hacerlo puede tener consecuencias fiscales potenciales (ver un CPA para aclaración). Dado que el empleado presumiblemente recibirá acciones a cambio de servicios prestados a la corporación, sería más sensato que la corporación le emitiera acciones. Suena como su corporación no tiene actualmente ninguna acción corporativa dejada para emitir, puesto que las acciones combinadas poseídas por los accionistas actuales iguala 100 de las acciones autorizadas totales de la corporación 8217s. En este caso, lo que puede hacer es aprobar un aumento en el número total de acciones autorizadas de acciones y luego aprobar y presentar una enmienda a su corporación 8217s artículos de constitución con el secretario de Estado en el estado de incorporación para reflejar el nuevo número de Total de acciones autorizadas8211 y luego emitir acciones al empleado. A medida que decida sobre la cantidad de aumento, considere que puede querer traer a los accionistas adicionales más tarde y / o establecer un plan de opción de compra de empleados para atraer nuevos empleados en el futuro de esa manera, su grupo de acciones será lo suficientemente grande como para dar cabida Estas situaciones. El número de acciones emitidas no tiene que ser igual al número total de acciones autorizadas de acciones corporativas. Una corporación puede tener 8220ediciones8221 y 8220outstanding8221 acciones. What matters is who owns the issued shares, whether or not they are majority shareholders, and what their voting rights are (in the case of an S corp, there can only be one class of stock, so the voting rights would be the same for all shareholders). The directors of a corporation are normally responsible for issuing shares of corporate stock, so it is through a board resolution that you would document the issuance of stock to your new employee in accordance with your corporate bylaws. You might also issue a stock certificate as evidence of his ownership of the shares. As a reminder, S corps are subject to shareholder limitations for example, an S corp can have no more than 100 shareholders, and those shareholders must be U. S. citizens or resident aliens. Recommended Resources on How to Form LLC:
No comments:
Post a Comment